Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц был введён в России с 1 января 2001 (до этой даты в России взимался подоходный налог с физических лиц).

Налогоплательщики:

-физические лица – резиденты РФ

-физические лица – не резиденты РФ, но получающие доходы от источников на территории РФ (статус резидента определен ст.207 НК)

Объект налогообложения:

-для физических лиц резидентов РФ – доходы, полученные от источников в РФ и за её пределами;

-для физических лиц, не имеющих статуса резидента РФ – доходы, полученные от источников на территории РФ.

Налоговая база:

-доходы, полученные физическими лицами в денежной форме;

-доходы, полученные физическими лицами в натуральной форме (ст.211);

-доходы, полученные физическими лицами в виде материальной выгоды (ст.212 НК).

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 % , то в этом налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов и суммой доходов не переносится.

Для доходов, облагаемых по иным ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом стандартные, социальные, профессиональные, имущественные налоговые вычеты не применяются.

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущества (с НДС, акцизами). К доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

В отдельных статьях Налогового кодекса рассматриваются особенности включения в налоговую базу доходов, полученных по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспечения; от долевого участия в деятельности организации; от операций с ценными бумагами и т.п. В ст.217 НК приводится перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Так, не облагаются пособия по беременности и родам, пенсии в соответствии с законодательством РФ и другие выплаты. Особое внимание следует уделить п.28 ст.217, в котором перечислены виды выплат, которые не облагаются в пределах 4000 р. на одно физическое лицо за год. Например, гражданин получил материальную помощь в сумме 6000 р. в январе, в облагаемый доход будет включено 2000 р. (6000 р. – 4000 р.). Общее представление о налоге дает схема, из которой видно, что разные виды доходов облагаются по разным ставкам (см. таблицу 1.9.)

Таблица 1.12

Порядку применения стандартных вычетов посвящена статья 218 НК. С помощью этой группы вычетов государство стремиться показать свое уважение, внимание к определенным категориям населения. Стандартные вычеты подразделяются на 4 вида.

1 вид. Вычет предоставляется в сумме 3000 р. за каждый месяц налогового периода: лицам пострадавшим от ядерных аварий (в ст.218 приводится подробный перечень таких лиц); инвалидам 1,2,3 группы, которые стали таковыми на военной службе или вследствие выполнения обязанностей военной службы и другим категориям населения.

2 вид. Вычет предоставляется в сумме 500р. за каждый месяц налогового периода: героям Советского Союза, героям Российской Федерации, лицам награжденным орденом Славы трех степеней, участникам Великой Отечественной войны, инвалидам детства, инвалидам 1 и 2- ой групп, гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и участникам боевых действий на территории Российской Федерации и другим категориям населения

3 вид. Вычет предоставляется в сумме 400 р. остальным категориям налогоплательщиков до того месяца налогового периода, в котором доход, рассчитанный нарастающим итогом с начала года не превысил 40000 р. Необходимо отметить, что если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов 1,2 или 3-ей группы, то предоставляется только один – максимальный. Например, бывшему военнослужащему, инвалиду 3 группы, была начислена заработная плата 6000 р. в месяц. Этот гражданин будет иметь право на вычет только 3000 р. в месяц независимо от суммы доходов, т.е. за календарный год 36000 р.

4 вид. Вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями и действует до месяца, в котором доход, исчисленный с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный вычет, не превысил 280000 р. Такой налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей, супругов, опекунов и попечителей. На ребенка-инвалида, а также единственному родителю вычет производится в двойном размере. Все виды стандартных вычетов предоставляются на основании письменного заявления и подтверждающих документов только у одного (любого) из работодателей.

Налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов, которые подразделяются на пять видов и размер которых может быть ограничен в зависимости от вида вычета.

1 вид. Расходы на благотворительность. Вычет предоставляется в сумме фактических расходов, но не более 25 % суммы дохода. Налоговый кодекс приводит перечень направлений расходов, которые могут быть учтены для этого вычета. Например, гражданин перечислил в детский дом 20000 р. При этом доход гражданина составил 60000р., сумма стандартных вычетов в целом за год 10000р., работодателем удержано налога на сумму 6500р. При подаче декларации надо будет рассчитать сумму максимально возможного вычета и сравнить эту сумму с суммой фактических расходов. 60000*25%=15000р., а фактические расходы составили 20000р.,вычет будет предоставлен в той сумме, которая меньше, т.е. 15000 р. Декларация будет выглядеть следующим образом: 60000р.-10000р.-15000р.=35000р. (налоговая база) 35000р.*13%=4550р.(сумма начисленного налога) 6500р.-4550р.=1950р.(сумма налога, подлежащая возврату гражданину)

2 вид. Расходы на образование.

2.1 Вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размерах фактически произведенных расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

2.2 Вычет предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком – родителем (опекуном) за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; Например, гражданин оплатил образование сына в сумме 55000р. и образование дочери в сумме 35000р. по очной форме обучения в установленном порядке. Размер социального вычета по расходам на образование у этого гражданина будет рассчитан следующим образом: за образование сына 50000р. и за образование дочери 35000р., т.е. всего за отчетный год – 85000р. Если размер этого вычета превысит сумму дохода гражданина, то неиспользованный остаток социального вычета на следующий год в соответствии с законодательством переноситься не будет.

3 вид. Расходы на лечение и медикаменты.

3.1 Вычет на лечение и медикаменты предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по собственному лечению, за лечение супруга, своих родителей, детей в возрасте до 18 лет. Кроме того, вычет предоставляется в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств для себя, своего супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет. Вычет по данному направлению предоставляется в размере фактических расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

3.2 В размере фактических расходов предоставляется вычет на сумму так называемого дорогостоящего лечения самого налогоплательщика. Следует иметь ввиду, что существует перечень медикаментов, перечень медицинских услуг на вычет размер которого ограничен и перечень видов медицинских услуг размер вычета по которым не ограничен (дорогостоящие услуги). Все три перечня утверждены правительством РФ. При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, которые были уплачены налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования для оплаты страховыми организациями услуг по лечению. Например, гражданин оплатил лечение своей супруги в рамках перечня в сумме 60000 р. и свое лечение в сумме 100000р. в рамках перечня дорогостоящих видов. Размер социального вычета составит 60000р. за лечение супруги (в том случае если других видов социальных вычетов не было) и 100000 р. за свое лечение, итого 160000р.

4 вид. Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование.

4.1 Вычет на негосударственное пенсионное обеспечение предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком взносов по договорам заключенным в свою пользу, в пользу супруга (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, опекаемых) в размере фактических расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

4.2 Вычет на добровольное пенсионное страхование предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком взносов по договорам со страховыми организациями заключенными в свою пользу, в пользу супруга (вдовы, вдовца), родителей (усыновителей), детей-инвалидов (усыновленных, опекаемых) в размере фактических расходов с учетом общего ограничения суммы отдельных видов социальных вычетов.

5. Расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Вычеты 4.1, 4.2 и 5 предоставляются в размере фактических расходов за налоговый период, но с учетом общего ограничения отдельных видов социальных вычетов.

Общее ограничение социальных вычетов определяется следующим образом: сумма вычетов «2.1(свое образование) + 3.1(лечение и медикаменты на себя и семью) + 4.1(пенсионное обеспечение)+4.2(пенсионное страхование) +5 (дополнительные взносы)» не должна превышать 120000 руб. по итогам социальных расходов физического лица за 2009 год.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, которые подразделяются на 2 вида.

1 вид. Продажа имущества. Вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи домов, квартир, дач, садовых домов и земельных участков и долей в этих видах имущества, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающих 1000000 руб., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, но не превышающей 125000 руб.

При продаже вышеперечисленного имущества, находящегося в собственности более трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже данного имущества. Кроме того, законодательство предоставляет налогоплательщику право вместо вычетов в 1 млн. руб. и 125000 тыс. руб. получить вычет в размере расходов «связанных с получением этих доходов», как представляется это могут быть расходы по покупке имущества. Например, гражданин продал квартиру, которую получил по наследству год назад за 2500000р. и автомобиль за 300000р., который купил т.ж. год назад за 250000р. Налогообложение гражданина по этим сделкам будет выглядеть следующим образом. Имущественный вычет при продаже квартиры составит 1000000р., в облагаемый налогом доход будет включено 1500000р.(2500000р.-1000000р.). Имущественный вычет при продаже автомобиля составит 250000р., в облагаемый налогом доход будет включено 50000р.(300000р.-350000р.).

2 вид. Покупка имущества. Вычет предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, или долей в доме или квартире в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Общий размер вычета не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и необходимых документов либо при подаче декларации по окончании налогового периода или в течение года у работодателя после проверки документов в налоговом органе. Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается.

Далее рассмотрим профессиональные налоговые вычеты, которые распределяются на три вида.

1 вид. Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов;

2 вид. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг);

3 вид. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по установленным нормативам (например, при создании художественно-графических произведений, фоторабот - 30 % суммы дохода).

Обязанности налоговых агентов и другие элементы НДФЛ. Российские организации, индивидуальные предприниматели от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13 % начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств, письменно сообщить об этом в налоговый орган (например, в случае, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев).

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов на счета налогоплательщиков.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Кроме того, в порядке налогообложения доходов физических лиц можно выделить налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей, лиц, занятых частной практикой. Доходы этих физических лиц могут облагаться налогами по традиционной системе (налог на доходы физических лиц, НДС и т.п.) и при определённых условиях в отношении этих лиц могут применяться специальные налоговые режимы. Особенности применения специальных налоговых режимов в значительной мере регулируются законодательством субъектов РФ и рассмотрены в других разделах пособия.

Основной особенностью уплаты НДФЛ этими категориями налогоплательщиков является предоставление профессионального вычета и наличие обязанности по уплате авансовых платежей. В случае появления в течение года у налогоплательщиков, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется самим налогоплательщиком. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. на основании суммы предполагаемого дохода или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 настоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации.

В заключении несколько слов необходимо сказать и о декларировании. Налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами, лицами, занимающимися частной практикой и иными физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом в налоговый орган по месту жительства.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактических уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

1. Перечислите ставки НДФЛ и кратко охарактеризуйте условия, при которых они применяются?

2. Каковы условия признания гражданином статуса налогового резидента РФ?

3. Перечислите основные виды стандартных налоговых вычетов.

4. Какие направления социальных расходов гражданина уменьшают налоговую базу?

5. Перечислите виды имущественных вычетов и условия их применения.