УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА

УПЛАТА НДС НА ТАМОЖНЕ

Заплатить НДС при ввозе товаров должен декларант или иные лица (например, перевозчик). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС.

НДС при ввозе уплачивается таможенным органам . В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами – участницами Таможенного союза), НДС уплачивается налоговым органам .

Об особенностях начисления НДС при импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза см. Как платить НДС при импорте из стран – участниц Таможенного союза.

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.

Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары. Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС – до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога. Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.

Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других – платить не нужно вообще.

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ УПЛАТЫ НДС

Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся.

СТАВКИ НДС

В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов . НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после.

РАСЧЕТ НДС

Сумма налога рассчитывается по особым правилам.

Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:

Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:

При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога примените формулу:

Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:

При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей) НДС рассчитайте по формуле:

По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.

Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки. При невозможности определения таможенной стоимости по цене сделки таможенная стоимость может быть определена другими методами, описанными в статьях 6–10 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25 января 2008 г.

НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ

Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету.

УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТА

Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:

· товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

· товар принят к учету (оприходован на баланс организации);

· факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.

При импорте товаров из стран – участниц Таможенного союза НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию.

НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из трех таможенных процедур:

· выпуск для внутреннего потребления;

· временный ввоз;

· переработка вне таможенной территории.

При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе.

В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:

· используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);

· используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;

· ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);

· предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией.